《環(huán)境保護稅法》(以下簡稱《環(huán)保稅法》)和《環(huán)境保護稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)已于2018年1月1日施行。作為涉及業(yè)戶眾數(shù)又關(guān)系“菜籃子”供應(yīng)的一個重要行業(yè)，自《環(huán)保稅法》頒布以來，畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)保稅問題就一直備受關(guān)注。
不少說法稱，從今年開始，養(yǎng)殖戶都要被征收環(huán)保稅，養(yǎng)殖業(yè)成本將因此進一步抬高，引發(fā)了行業(yè)普遍關(guān)切。因此，有必要梳理一下《環(huán)保稅法》及《實施條例》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅征收的條件及導(dǎo)向。
《環(huán)保稅法》第十二條明確規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)保稅;同時特別注明：不包括規(guī)?；B(yǎng)殖。
于是不少人對此條款的第一感覺就是，畜禽養(yǎng)殖要交稅了。
其實不然。筆者認為，這樣規(guī)定，一方面，考慮到規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖糞便等副產(chǎn)物產(chǎn)生量相對較大且集中，處理和利用不到位會導(dǎo)致嚴(yán)重的污染;另一方面，規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖場管理和處理利用糞便等副產(chǎn)物的成本相對更低，更容易實現(xiàn)高水平的利用，減少應(yīng)稅污染物排放乃至做到不排放。
其目的就在于引導(dǎo)更多的規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場提高糞便等副產(chǎn)物的利用率，減少乃至不向環(huán)境排放污染物。
《實施條例》第四條進一步作出規(guī)定：“達到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護稅;依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。”進一步明確了《環(huán)保稅法》推動規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場提高副產(chǎn)物利用率、減少排污的基本導(dǎo)向。
正確理解和把握《環(huán)保稅法》及《實施條例》關(guān)于畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅的規(guī)定，要注意以下兩個方面。
一方面是“規(guī)?；?rdquo;的概念。
依照《環(huán)保稅法》第十二條規(guī)定，“規(guī)?；B(yǎng)殖”排污不免稅，并于附表二《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》之四注明“僅對存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨的畜禽養(yǎng)殖場征收”，明確了征收環(huán)保稅的畜禽養(yǎng)殖場的品種(即豬、牛、雞、鴨)及最低規(guī)模。
《實施條例》第四條進一步明確規(guī)定，納入征繳范圍的養(yǎng)殖場要“達到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)”。因此，畜禽養(yǎng)殖場征繳環(huán)保稅的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)依法應(yīng)是達到省級政府規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)且存欄規(guī)模大于50頭、500頭和5000羽的豬、牛、雞和鴨養(yǎng)殖場。
另一方面是“排放應(yīng)稅污染物”的概念。
首先，《環(huán)保稅法》和《實施條例》沒有直接明確畜禽糞便等養(yǎng)殖副產(chǎn)物是否屬于應(yīng)稅固體廢物?！秾嵤l例》第二條規(guī)定：“環(huán)境保護稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》所稱其他固體廢物的具體范圍，依照環(huán)境保護稅法第六條第二款規(guī)定的程序確定。”
《環(huán)保稅法》第六條第二款規(guī)定：“應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。”
也就是說，畜禽糞便等養(yǎng)殖副產(chǎn)物是否屬于“其他固體廢物”范疇，要由省級政府視本地實際情況提出并由同級人大常委會決定后報全國人大常委會和國務(wù)院備案確認。因此，如省級政府沒有提出、同級人大常委會沒有決定，也沒有報全國人大常委會備案，畜禽糞便等不能被視作“其他固體廢物”并被征收環(huán)保稅。
其次，由于畜禽養(yǎng)殖場臭氣未列入環(huán)保稅法附表二之五，不屬于目前法定的應(yīng)稅大氣污染物?？梢?，依照環(huán)保稅法，畜禽養(yǎng)殖場排放的應(yīng)稅污染物，目前只包含水污染物，既不包含固體廢物，也不包括臭氣。
第三，要說明什么叫排放應(yīng)稅污染物?！秾嵤l例》第四條強調(diào)“依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。”
《水污染防治法》第一百零二條規(guī)定了什么是水污染以及什么是水污染物：“水污染，是指水體因某種物質(zhì)的介入，而導(dǎo)致其化學(xué)、物理、生物或者放射性等方面特性的改變，從而影響水的有效利用，危害人體健康或者破壞生態(tài)環(huán)境，造成水質(zhì)惡化的現(xiàn)象。”
“水污染物，是指直接或者間接向水體排放的，能導(dǎo)致水體污染的物質(zhì)。”《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》第十八條規(guī)定：“將畜禽糞便、污水、沼渣、沼液等用作肥料的，應(yīng)當(dāng)與土地的消納能力相適應(yīng)，并采取有效措施，消除可能引起傳染病的微生物，防止污染環(huán)境和傳播疫病。”
綜上可知，將畜禽糞便、污水等養(yǎng)殖副產(chǎn)物經(jīng)過無害化處理施用于農(nóng)田，不超過土地養(yǎng)分需求，沒有導(dǎo)致環(huán)境污染和疫病傳播，就屬于“用作肥料”，不是排放污染物。
落實到對水的影響方面，將畜禽糞便、污水、沼液等經(jīng)過無害化處理用于施肥，沒有使水質(zhì)惡化、影響水有效利用、危害人體健康、破壞生態(tài)環(huán)境，就不屬于排放污染。
這里，還要說明一點，肥料施入農(nóng)田后因養(yǎng)分流失可能會對水體產(chǎn)生面源污染，但因施肥屬于種植業(yè)生產(chǎn)行為范疇，依照《環(huán)保稅法》十二條除規(guī)模化養(yǎng)殖外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免征環(huán)保稅的規(guī)定，其排放的應(yīng)稅污染物依法暫予免征環(huán)保稅。
《實施條例》第四條也明確規(guī)定，識別養(yǎng)殖場排放應(yīng)稅污染物的特征是“有污染物排放口”，而沒有具體規(guī)定實現(xiàn)不排污的途徑和副產(chǎn)物的利用方式。
簡而言之，畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅的征收有兩個條件：
第一，養(yǎng)殖場達到規(guī)定規(guī)模，即達到省級政府規(guī)定的且不低于環(huán)保稅法規(guī)定征稅規(guī)模標(biāo)準(zhǔn);
第二，排放應(yīng)稅污染物，即有污染物排放口。對規(guī)模以下和沒有排污口的養(yǎng)殖場及放牧，不征收環(huán)保稅。即，特定養(yǎng)殖品種、規(guī)模以上、有排污口的養(yǎng)殖場，將被征收環(huán)保稅。對于沒有排污口但有違法排污行為的養(yǎng)殖場，則需要依法處罰并追繳環(huán)保稅(《實施條例》第七條)。
可見，《環(huán)保稅法》及《實施條例》關(guān)于畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅的有關(guān)規(guī)定，目的在于利用稅收這一更為強有力的政策工具，引導(dǎo)和推動規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場提高糞便等副產(chǎn)物的利用率，減少乃至不向環(huán)境排放污染物，而不是迫使養(yǎng)殖場都上馬污水處理廠，搞達標(biāo)排放，更不是為了通過增加稅收限制養(yǎng)殖業(yè)規(guī)模化發(fā)展。
這樣規(guī)定，一是有利于促進畜禽糞便等副產(chǎn)物的利用率提高，減少污染物排放;二是有利于降低養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境治理成本，推動行業(yè)綠色轉(zhuǎn)型和持續(xù)發(fā)展;三是有利于提高種養(yǎng)結(jié)合水平，提高綜合效益;四是有利于提升土壤有機質(zhì)含量，改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，提升農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力;五是有利于促進農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)優(yōu)化和檔次提升，促進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
顯然，畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅征收的主要依據(jù)是養(yǎng)殖場存欄規(guī)模和是否有排污口和排污行為，而不是單純按養(yǎng)殖量來征收的“豬頭稅”。
